跨境电商VAT税务规划之境内境外架构规划-ESG跨境

跨境出口电商这过去5年的发展速度之快，远远超乎所有人的预测。

很快速浮上水面被监管的问题，比如合规、VAT、转移定价、高频大额的外汇进出结算等等问题。平台、行业甚至不同国家政府监管部门都没有做好准备进行干预。

直到有一天一觉醒来发现，跨境电商居然占据了很多地区、国家零售总额相关比例时，我们才不得不进行补完计划的制定和执行。

补完计划之一是境内母公司和境外机构之间的财务管理、跨境转移定价的理解和实践。

一般来说，跨境企业的母公司采取跨国经营的投资战略，在经营过程中与境外分支机构之间会产生投资关系、信用关系、资金关系、资产关系、业务关系等，这些都涉及到中外不同国家地区进行转移定价的管控。跨国公司在境外设立的分支机构形式一般分为子公司和分公司两种。

在各个国家的公司立法中对母公司与子公司的概念有不尽一致的表述。

德国公司法规定:“如果一个在法律上独立的企业，大部分股份属于另外一个企业或者另外一个企 业拥有多数表决权(占有多数股份)，那么这个企业就是一个拥有多数资产的企业，另外的企业则是占 有其多数股份的企业”。

我国则规定:母公司是指拥有另一个公司一定比例以上的股份或通过协议方式能够对另一个公司实际控制的公司，具有法人资格，可以独立承担民事责任。

子公司是与母公司相对应的法律概念，是指一定比例以上的股份被另一个公司持有或通过协议方式受到另一个公司实际控制的公司。

我国《公司法》第14条第二款规定:公司可以设立子公司，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。

子公司的资产及业务独立于母公司，亏损不能汇入母公司抵减应纳税所得额，股息、利息、特许权使用费等汇回母公司时需缴纳预提所得税。因此，当要对实行税收优惠政策或低税率的国家进行投资时，建立子公司能在源该国的所得上减少税收支出。

分公司不具备独立法人资格，费用、亏损可以抵减总公司的利润，利润汇回总公司时通常不需要缴纳预提税，在东道国也不必缴纳资本税与印花税。因此，假设我国税率较低，若东道国取得收益，则可汇回总公司享受低税率优惠;反之 则可以冲减总体利润，减轻税负。

跨境公司内部组织结构规划中的税收成本及其他财务因素

如分公司设立成本低，资产控制权大于子公司，但子公司有较低的交易成本、较高的财务杠杆效应并承担有限责任。

如当考虑到对外交易非常频繁且预计境外公司能获得巨额收益时，需要设立子公司，但若境外所 得税税率很高，则可以间接控股的方式设立子公司，通过对来源于境外股利、股权转让收益不征税的第三地，达到节税目的。

因此，只有将跨国纳税筹划融入跨境电商企业的发展战略管理中，分析各类因素，及时调整公司内部组织结构以适应不断变化的环境，才能尽可能规避相关风险，使转移定价操作和纳税筹划发挥最好效果。

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