CRS问题详细解读-ESG跨境

什么是《共同申报准则》（CRS）？

受到美国政府《海外账户税收合规法案》(FACTA)的启示，2014年7月OECD宣布了《金融账户涉税信息主动交流尺度》(Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters, AEOI尺度),旨在打击跨境逃税及保护诚信的纳税税收体制。AEOI尺度包含《主管当局协定》(Competent Authority Agreement, CAA)范本、《共同申报准则》(Common Reporting Standard, CRS) 及其释义。

《共同申报准则》（CRS）的实质是为了全球性的抵制偷税漏税而在不同国度之间进行主动报告财务信息，因此，CRS又被称为全球化的FATCA。 截至2016年7月，已有101个国度和地域，确认了他们依据《共同申报准则》实行主动交流信息的意向。其中的54个国度和地域已经决议将从明年(2017年)开端申报，剩下的47个国度和地域将从2018年开端申报。

中国许诺成为第二批实行CRS的国度(地域), 将于2017年1月1日实行新的账户开户程序,并于2018年进行第一次信息交流。

注：美国没有签订《共同申报准则》进行信息交流，因为美国已经依据《海外账户纳税法案》(FATCA)实行了自己的政府间财务信息收集体制(而且，原则上是回收的)。依据《海外账户纳税法案》(FATCA)，从2014年开端财务信息就已经收回美国了，因此美国目前没盘算，或者说也没必要采用《共同申报准则》(“CRS”)。另外，还有剩余94个国度和地域还没有许诺主动交流信息。这些国度和地域要么特殊小(如贝宁、圣诞岛、福克兰群岛、关岛、波多黎各)，要么位于非洲大陆(如安哥拉、埃及、利比亚、尼日利亚、乌干达、津巴韦)。其他还包含像阿富汗、巴林岛、孟加拉国、玻利维亚、柬埔寨、伊朗、伊拉克、朝鲜、蒙古、阿曼、巴基斯坦、秘鲁、菲律宾、斯里兰卡、叙利亚、中国台湾、泰国、乌克兰和越南。但这些国度和地域仍有可能也赞成采用《共同申报准则》(“CRS”)。

下面，通过18个问题，我们来懂得一下有关CRS的具体内容：

1、CRS是什么?

CRS(Common Reporting Standard)，即“共同申报准则”。2014年，经合组织(OECD)宣布了《金融账户信息主动交流尺度》，旨在打击跨境逃税，尺度中即包括“共同申报准则”(CRS)。

2、CRS和之前的信息交流规定有什么差别?

目前，世界上有大约3000多个避免双重征税的协议，其中绝大多数都包括情报交流条款。但是，这些情报交流是依据申请进行，并非主动完成，申请时须要供给涉税的证明材质，所以实践中作用非常有限。而CRS将是主动的、无需供给理由的信息交流。

3、CRS的运行机制什么样?

举例来说，中国和新加坡采用“共同申报准则”(CRS)之后，某中国税收居民在新加坡金融机构拥有账户，则该居民的个人信息以及账户收入所得会被新加坡金融机构收集并上报新加坡相干政府部门，并与中国相干政府部门进行信息交流，这种交流每年进行一次。理论上讲，中国税务部门将控制中国税收居民海外资产的收入状态。

4、CRS笼罩哪些类型海外机构的帐户?

存款机构(Depository Institution)： 各种接收存款的银行或相似机构。

托管机构(Custodial Institution)： 如果机构替他人持有“金融资产”(Financial Asset，后文解释具体内容)并且金融资产和服务的相干收入超过总收入的20%，即符合CRS关于托管机构的认定，时光前提是过去的三年，如果机构存续不足三年则以存续时光为准。

投资实体(Investment Entity)： 如果某机构在过去三年(存续时光不满三年以存续时光为准)重要的经济运动(相干收入超过总收入50%)是为客户或代表客户进行以下一种或者几种业务，则会被认定为“投资实体”。

1交易货币市场工具(支票、汇票、存单、衍生品等);外汇;汇率、利率、指数工具;可转让证券;商品期货。2个人和集体投资组合管理。3代表他人对金融资产进行投资管理。

如果某机构受其他CRS协定中规定的托管机构，存款机构，特定保险公司，上文所说的投资实体的专业管理，并且收入重要起源于金融资产的投资、再投资、交易，则该机构也会被认定为“投资实体”。

特定保险机构(Specified Insurance Company)： 从事有现金解约价值的保险业务和年金业务的保险公司或者控股公司。

须要指出的是，如果一家投资机构设立在非CRS参与国，那么这类实体应该被分类成“被动非金融机构”(Passive NFE)。这类机构与CRS参与国的金融机构产生关联时(例如在CRS参与国的银行持有账户)，消极非金融机构会被请求供给实际掌握人的信息。

5、哪些类型的资产信息将被交流?

存款账户托管账户现金值保险合约年金合约持有金融机构的股权/债权权益

6、金融资产(Financial Asset)涵盖的规模?

公司股票、合伙或信托权益、纸币、各类债券、大批商品、掉期、保险或年金合约。

7、实物商品须要上报吗?

不动产的非债务性直接权益和具体的商品实物不属于金融资产的领域，所以不必上报。

8、哪些信息将别交流?

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帐户及帐户余额：

对于公司账户，须要看公司是积极类型所得公司还是消极所得公司。如果公司是消极所得类型的公司(投资所得占50%以上)，须要将掌握人作为情报交流的对象。而对于掌握人，则要依据金融行为特殊工作组(FinancialAction Task Force, FATF)的关于反洗钱的行为建议来判定。另外，对于已有的个人账户，没有门槛，即无论金额多少，均在情报交流的规模。对于已有的公司客户，金额在25万美元以下的可以不在情报交流的规模之内。对于新开设的个人或者公司账户，无论金额大小均需进行情报交流。2相干账户的利息收入、股息收入、保险产品收入、相干金融资产的交易所得。3当然还包含帐户的一系列根本信息：姓名、出身日期、国别等。4以及年度付至或记入该账户的总额。

9、CRS具体将如何落地呢?

比如一个居住在中国的中国税收居民在香港持有银行户口，那么开户银行将在其体系里将把这个帐户的税收居住地(国别)标识为中国大陆。因为帐户持有人不是香港本地税收居民，银行将定期将上面提到的应报资料汇报给香港税务局，并最终交流给中国税务当局。

10、CRS跟各国当地法律什么关系?

2015年12月中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《深化国税、地税征管体制改造计划》，请求不断增强国际税收合作。环绕树立合作共赢的新型国际税收关系，推进完美国际税收合作与调和机制，履行好《多边税收征管互助公约》和《金融账户涉税信息主动交流尺度》，增强税收信息交流，形成深度融合的互利合作网络。2016年6月30日起，香港《2016年稅務(修訂)(第3號)條例》生效，CRS从法律层面在香港得到落实。其他国度也有相似举动。

11、中国税收居民设立的海外公司的银行户口也将受影响吗?

是的，CRS有“穿透”政策。 举个栗子，如果中国税收居民张先生设立了一家个人独资BVI公司，该公司在新加坡一家银行拥有银行户口。该银行将把这个户口在两个维度分离处置：

1公司层面这是一家BVI公司，银行须要将法人户口的税收居住地为BVI，信息通过香港税务局最终传至BVI税收当局;2公司的实际受益人为中国税收居民，张先生的个人信息及户口信息也将通过新加坡税务当局最终交流至中国税务当局。

12、海外保单是否属于信息交流的规模?

是的。对于纳入CRS的国度(地域)，例如比拟常见的香港，重疾险和定期寿险不在申报规模，毕生寿险在申报规模内。

13、海外家族信托架构下的公司户口也实用吗?

是的，海外家族信托下的公司户口也实用，金融机构将依据信托架构内设公司的税收居住地和信托受益人的税收居住地分离进行信息汇报。

14、CRS根据帐户持有人的什么地址审查?

肯定信息是否须要交流取决于帐户持有人及受益人是哪国的税收居民。

15、税收居民是如何界定的?

税收居民不等同于国籍(护照)。每个国度对于自己国度的税收居民都有严厉的界定。一般来说，长期定居在某个国度的外籍人士往往被视作该国的税收居民。

比如中国国民王小姐在澳大利亚定居，她在香港一家银行持有个人户口。她须要向银行供给其税收居住地的有关材质。如果银行认定王小姐为澳大利亚的税收居民，帐户资料将透过相干的报告体系最终汇报给澳大利亚税务当局。

16、移民能规避CRS吗?

移民并不能够绕过CRS相干的规定。例如，无论持有哪国护照，一年中绝大多数时光生涯在中国的自然人，都被视为中国税收居民。

17、“壳公司”无法规避CRS的申报请求？

如果相干账户的持有人不是自然人而是其他实体(法人或者合伙)，该实体须要被“穿透”，找出其背后实际掌握人。对于“信托”来说，信托的委托人、受益人、其他对于信托实行有效掌握的人，均须要申报。

18、我国金融机构实行CRS的重要合规责任与时光表？

2017年1月1日，完成对新客户开户流程的改革，对于2017年1月1日以后的新开户客户，可以通过尽职调查程序辨认出其中的非居民账户。2017年12月31日前，完成对高净值(在2016年12月31日金融账户加总余额大于100万美金)存量个人客户的尽职调查程序，辨认其中的非居民账户。2018年6月30日前(预计)，完成向国税总局的首次信息报送，并在以后年度每年定期向国税总局进行信息报送。2018年9月30日前，中国将与其他参与CRS的辖区完成首次辖区间的信息交流，以后年度也将每年定期进行辖区间的信息交流。

2018年12月31日前，完成对其余所有存量客户的尽职调查程序，辨认其中的非居民账户。

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